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契约型证券投资基金税收政策研究!

作者/来源:来源于网络2019-01-04

[摘要]:营改增后,财政部、国家税务总局对契约型资管产品的增值税问题进行了专门明确。

我国证券投资基金自诞生以来,相关税收政策得到了国家的较大支持。营改增后,财政部、国家税务总局对契约型资管产品的增值税问题进行了专门明确。本文针对现行税法对证券投资基金相关主体的纳税义务规定,深入剖析契约型证券投资基金在纳税主体界定、税收负担合理、税收政策严谨、税收管理等方面存在的诸多问题,并借鉴美国、日本、中国台湾的税收实践,提出完善建议。


01
我国证券投资基金的税收制度简介


证券投资基金,是指公开或者非公开募集资金设立的,由基金管理人管理,基金托管人托管,为基金份额持有人的利益进行证券投资活动的基金。证券投资基金主要涉及管理人和投资人的增值税、所得税、印花税问题,分别阐述如下:


1增值税


基金管理人有公司型和合伙型两种。我国证券投资基金以契约形式存在,不构成增值税、企业所得税的纳税人,但税法要求从201771日起,资管产品运营过程中发生的增值税应税行为,以资管产品管理人为增值税纳税人。即,证券投资基金的管理人用证券投资基金对外投资取得的金融资产持有收益或金融资产转让收益均由管理人照章缴纳增值税。管理人因管理证券投资基金而取得的管理费,按“直接收费金融服务”缴纳增值税。


证券投资基金投资人的增值税纳税义务如下:


1)投资人(包括单位和个人)取得的持有收益(含持有至到期)若属于保本收益,按“贷款服务”缴纳增值税;若为非保本型基金,则不征增值税。


2)个人投资者转让基金份额(含通过基金互认买卖香港基金)以及香港市场投资者(包括单位和个人)通过基金互认买卖内地基金份额,均免征增值税。境内单位投资者买卖基金(含通过基金互认买卖香港基金)取得的价差收入按“金融商品转让”缴纳增值税。


2企业所得税


基金管理人有公司型和合伙型两类,公司型管理人缴纳企业所得税,管理人为合伙企业的,采取“先分后税”办法由合伙人缴纳所得税。


企业投资者的企业所得税纳税义务如下


基金收益分配:


1)对投资者从证券投资基金分配中取得的收入,暂不征收企业所得税。


2)内地企业投资者通过基金互认从香港基金分配取得的收益,计入其收入总额,依法征收企业所得税。


3)对香港市场投资者通过基金互认从内地基金分配取得的收益,由内地上市公司向该内地基金分配股息红利时,对香港市场投资者按照10%的税率代扣所得税;或发行债券的企业向该内地基金分配利息时对香港市场投资者按照7%的税率代扣所得税,并由内地上市公司或发行债券的企业向其主管税务机关办理扣缴申报。该内地基金向投资者分配收益时,不再扣缴预提所得税。


投资人买卖基金份额:


1)企业投资者买卖基金(含通过基金互认买卖香港基金份额)取得的价差所得应并入所得总额征收企业所得税。


2)香港市场的企业投资者通过基金互认买卖内地基金份额取得的转让差价所得,暂免征收企业所得税。


· END ·

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